Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Ндс при продаже основных средств по остаточной стоимости

Ндс при продаже основных средств по остаточной стоимости

Ндс при продаже основных средств по остаточной стоимости

Реализация ОС при смене режимов налогообложения


При реализации имущества организацией, находящейся на льготном режиме налогообложения, следует учесть момент закупа рассматриваемого объекта. Если ОС приобретено в период, когда организация использовала УСН, ЕНВД или ЕСХН, то его оприходование должно было произойти по полной стоимости, включая сумму налога. Продают объект также без налога.Если же ОС было приобретено в момент нахождения компании на общей системе, то при переходе на иные режимы ранее принятый к вычету НДС требуется восстановить.

Налог перечисляется в бюджет пропорционально остаточной стоимости имущества на момент перехода.

При дальнейшей реализации объекта НДС начислять и восстанавливать не требуется.

НДС при приобретении основных средств

Приобретая ОС, предприятия, использующие различные системы налогообложения, по-разному учитывают стоимость объектов. Применение упрощенных режимов разрешает учитывать сумму НДС в первоначальной стоимости актива. Компании, применяемые и являющиеся плательщиками налога, могут принять НДС к вычету, если выполняются такие требования:

  1. Имеется составленный продавцом счет-фактура с выделенной суммой налога;
  2. Актив покупается для использования в облагаемых операциях;
  3. Объект принят к учету, и с этого момента еще не истекли 3 года.

Обязательным условием для возможности использования вычета является принятие объекта к учету в составе ОС на сч.

01. При закупе оборудования, требующего установки, принять к вычету НДС можно после отражения стоимости затрат на сч.

07, а если объект возводится силами компании или подрядных организаций, НДС по нему принимается к вычету с общей стоимости всех затрат, отраженных на сч. 08.

Проводки на выручку от основных средств

Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:

  1. дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи основного средства.
  2. дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислена выручка от реализации основного средства;

Применение ПБУ 18/02

В результате реализации объекта ОС у организации образуется вычитаемая временная разница (ВВР) из-за различного порядка признания в бухгалтерском и налоговом учете убытка от продажи ОС (убыток признается единовременно в бухгалтерском учете и равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации в налоговом учете).

Данной ВВР соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) ().

В течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации месяцев (по мере признания убытка от продажи объекта ОС в налоговом учете) названные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п.

17 ПБУ 18/02).Пример Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в феврале 2015 года основное средство. Его первоначальная стоимость составила 1 600 000 руб. Основное средство было отнесено к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 80 месяцев (с марта 2015 года по октябрь 2021 года включительно).

Организация применяет линейный метод начисления амортизации.

В апреле 2020 года объект основных средств был продан по цене 540 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20%— 90 000 руб.). Доходы и расходы в налоговом учете организации определяются методом начисления.Произведем расчет: Для целей бухгалтерского учета и налогообложения доходы от реализации составили 450 000 руб.

(540 000 руб. — 90 000 руб.).

До продажи налоговая и бухгалтерская амортизация по основному средству начислялась в течение 50 мес. (с марта 2015 года по апрель 2020 года включительно).

Тогда ежемесячная сумма амортизации будет равна 20 000 руб. (1 600 000 руб. / 80 мес.). Всего было начислено 1 000 000 руб. (20 000 руб. x 50 мес.). Остаточная стоимость равна 600 000 руб.

(1 600 000 руб. — 1 000 000 руб.). При реализации объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость этого объекта. Убыток от реализации имущества равен 150 000 руб.

(450 000 руб. — 600 000 руб.). Так как с момента начала амортизации оборудования (март 2015 года) до месяца его реализации (апрель 2020 года) прошло 50 месяцев, то в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ налогоплательщик будет отражать убыток в прочих расходах в течение 30 месяцев (80 мес.

— 50 мес.). Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, составит 5 000 руб. (150 000 руб. / 30 мес.). Сумма этого убытка будет включаться в прочие расходы начиная с июня 2020 года. В бухгалтерском учете операцию по начислению и погашению ОНА необходимо отразить следующим образом: В месяце продажи объекта основных средств: Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» — 30 000 руб.

-начислен ОНА (150 000 руб. х 20%); В течение 30 месяцев после продажи оборудования: Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» Кредит 09 — 1 000 руб. — уменьшен (погашен) ОНА (30 000 руб. / 30 мес.) или (5 000 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете операцию по продаже объекта с убытком необходимо отразить следующим образом:Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНа дату отгрузки покупателю объекта ОС (апрель 2020г.) Отражена в составе прочих доходов выручка от реализации ОС 62 «Расчеты за проданный объект ОС» 91-1 540 000 Договор купли-продажи: Акт о приеме-передаче объекта основных средств Списана первоначальная стоимость выбывающего ОС 01 «Выбытие основных средств» 01 «Основные средства в эксплуатации» 1 600 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств Списана амортизация, накопленная за период эксплуатации ОС 02 01 «Выбытие основных средств» 1 000 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств Остаточная стоимость реализованного ОС списана в состав прочих расходов 91-2 01 «Выбытие основных средств» 600 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств Начислен НДС по реализации объекта ОС (540 000 / 120×20) 91-2 68/НДС 90 000 Счет-фактура На расчетный счет поступила выручка от покупателя ОС 51 62 «Расчеты за проданный объект ОС» 540 000 Выписка банка по расчетному счету Отражен ОНА (150 000×20%) 09 68/ОНА 30 000 Бухгалтерская справка-расчетЕжемесячно в течение месяцев, следующих за месяцем продажи ОС (в течение 30 месяцев) Отражено уменьшение ОНА (30 000/30) или (5 000 руб. х 20%). 68/ОНА 09 1 000 Бухгалтерская справка-расчет

НДС при продаже основного средства в случае смены налогового режима

Наиболее частые вопросы у бухгалтеров вызывают ситуации, при которых происходит продажа основного средства, приобретенного при применении УСН.

Ведь такие компании в случае покупки основного средства приходуют его по всей стоимости, включая и НДС.

В том случае, если компания не меняет налоговый режим, она также продает основное средство без начисления налога. Но по другому дело обстоит в том случае, если актив куплен при нахождении компании на одном налоговом режиме, реализован – при другом. В этом случае, принятый прежде к вычету НДС подлежит восстановлению.
В этом случае, принятый прежде к вычету НДС подлежит восстановлению.

Налог рассчитывают и уплачивают в размере пропорционально остаточной стоимости на дату перехода.

В последующем восстановление НДС при продаже основного средства уже не нужно. Читайте также статью ⇒

Пример.

Заполнение счета-фактуры при продаже имущества, учтенного с НДС

/ условие / Организация в 2012 г. применяла УСНО. В это время она купила станок, который учла в бухучете по стоимости 118 000 руб. (с учетом НДС). С 2013 г. организация перешла на общий режим налогообложения, 20 февраля 2013 г.

она продала этот станок. Цена реализации (включая НДС) — 97 900 руб. Остаточная стоимость станка в бухучете — 90 900 руб. / решение / Налоговая база по НДС составит 7000 руб.

(97 900 руб. – 90 900 руб.). А исчисленный НДС — 1067 руб. 80 коп. (7000 руб. х 18/118).

Заполненный счет-фактура будет выглядеть так. СЧЕТ-ФАКТУРА № 30 от « 20 » февраля 2013 г. (1) ИСПРАВЛЕНИЕ № — от « — » — (1а) .

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всегоУказываете разницу между ценой продажи имущества с учетом НДС и стоимостью его приобретения с учетом налога (далее — Постановление № 1137). Если разница отрицательная (убыток), то указываете ноль; В том числе сумма акциза Налоговая ставкаУказываете расчетную ставку в размере 18/118. Для удобства лучше сделать пометку «межценовая разница» Сумма налога, предъявляемая покупателюУказываете сумму НДС, исчисленную по расчетной ставке.

Причем сумма налога указывается в рублях и копейках, .

Если в графе 5 указан ноль (от продажи имущества получен убыток), то и в этой графе тоже пишете ноль; Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав c налогом — всегоУказываете продажную стоимость имущества с учетом НДС код условное обозначение (национальное) 1 2 2а 3 4 5 6 7 8 9 Станок 796 шт. 1 — 7000 Без акциза 18/118 «межценовая разница» 1067,80 97 900 Всего к оплате 7000 X 1067,80 97 900 Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать; ; , :

  1. в книге продаж.
  2. в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов фактур;

*** В статье мы рассмотрели наиболее часто встречающиеся случаи исчисления НДС по расчетной ставке с межценовой разницы. Но есть и другие, менее распространенные ситуации, когда НДС исчисляется так же:

  1. при продаже автомобилей, которые куплены у физлиц, не являющихся предпринимателями, и изначально приобретены именно для перепродажи (то есть учтены на счете 41 «Товары»);
  2. при продаже сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которые:

— приобретены у физлиц, не являющихся предпринимателями; — включены в утвержденный Правительством Перечень сельхозпродукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физлиц, не являющихся налогоплательщиками.

Уплата НДС при реализации основных средств

На фото Наталья Лобанова Вопрос от читательницы Клерк.Ру. Веры Вершининой (г. Нефтекамск)Читала, что при реализации ОС НДС уплачивается с разницы между стоимостью реализации и остаточной стоимостью. Это действительно так? Какие проводки необходимо сделать?Согласно п.

29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место, в том числе, в случае продажи.Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п.

31 ПБУ 6/01; п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н; п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г.

№ 32н).Бухгалтерские проводки при реализации ОС следующие (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.

№ 94н):Дт 62 Кт 91 – отражен доход от реализации ОС,Дт 91 Кт 01 – списана остаточная стоимость ОС,Дт 91 Кт 68 – начислен НДС.В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения НДС.Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). В этом случае налогообложение производится по налоговой ставке 18 % (п.

3 ст. 164 НК РФ).Если же имущество подлежит учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, то в этом случае при его реализации налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п.

3 ст. 154 НК РФ).В данном случае согласно п.

4 ст. 164 НК РФ при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (т.

е. 18/118).Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить .

Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой .

  1. , ведущий аудитор Консалтинговой группы

«». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Пример учета НДС с продажи основных средств

В компании имеется объект ОС 600 000 руб.

+ НДС 18% — 108 000 руб. В январе 2017 оформлен ввод в эксплуатацию, СПИ составил 48 мес. Спустя год объект решено продать. Фактический срок службы его составил 12 мес., остаточная стоимость – 450 000 руб.

(600 000 – (600 000 / 48 х 12)). Оставшийся период эксплуатации – 36 мес. (48 – 12). Реализован актив за 413 000 руб.

(в т.ч. НДС 63 000 руб.). Бухгалтер так отразит операции по продаже объекта: Операция Д/т К/т Сумма Отражена первоначальная стоимость реализуемого имущества 01/выбытие ОС 01/ОС в эксплуатации 600 000 Реализован объект ОС 62 91 350 000 На цену продажи начислен НДС 91 68 63 000 Списана сумма износа, начисленного за период эксплуатации (12 мес.) 02 01 150 000 Списана остаточная стоимость актива 91 01 450 000 Отражен убыток от реализации (413000-63000-450000) 99 91 100 000 Поскольку результатом продажи стал убыток, то в налоговом учете бухгалтер рассчитает: Операция Д/т К/т Сумма Отложенный налоговый актив (ОНА) (100 000 х 20%) 09 68 20 000 Ежемесячно до окончания срока службы объекта (36 мес.) убыток будет списываться равными долями в уменьшение ОНА (100 000 / 36 х 20%) 68 09 555,56

НДС при продаже основных средств в 2018 году

Незыблемым в 2018 году остается порядок сопровождения реализации ОС начислением НДС при ведении деятельности, облагаемой этим налогом. Насчитываться он может на полную стоимость продажи или на разницу между стоимостями – продажной и остаточной (это зависит от того, учитывался ли входной налог в стоимости актива).

К примеру, НДС при реализации основных средств начисляют на полную сумму продажи, если актив был приобретен у неплательщика и учитывался без НДС.

Если же при покупке налог был учтен в цене объекта, то, продавая его, НДС насчитывают на разницу в стоимости по ставке 18/118. Стоимость продаж ОС фиксируется в структуре общих доходов, остаточная стоимость активов – в прочих расходах. Компания реализует объект ОС с остаточной стоимостью 700 000 руб.

по продажной цене 850 000 руб. Так как ранее НДС был учтен в стоимости объекта, облагать при продаже будут разницу – 150 000 руб.

(850 000 – 700 000). Сумма НДС составит 22 881,36 руб.

(150 000 х 18 / 118).

Отрицательный результат реализации основного средства

Нередко на практике налогоплательщик вынужден продать тот или иной объект основных средств до окончания срока его эксплуатации.

Причины для этого могут быть самыми разными: закрылось одно из направлений бизнеса, содержание объекта стало не по карману, автомобиль попал в аварию и его выгоднее продать, чем ремонтировать.К сожалению, не всегда реализация основного средства дает положительный финансовый результат. Бывает, что объект продается с убытком, отражение которого в налоговом учете имеет свои особенности. Какие? Читайте в данной статье.

Особенности отражения убытка от реализации ОС: общий порядок… На дату совершения операции по реализации амортизируемого имущества налогоплательщик определяет прибыль (убыток). Прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы в соответствии с порядком, установленным ст.

268 НК РФ. В статье 323 НК РФ говорится, что учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (если организация не применяет нелинейный метод амортизации). Налогоплательщик определяет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет должен содержать информацию: – о первоначальной стоимости амортизируемого имущества; – об изменениях первоначальной стоимости таких ОС; – о принятых сроках полезного использования ОС; – о сумме начисленной амортизации по амортизируемым ОС (для объектов, амортизируемых линейным методом); – о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации); – о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи; – о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; – о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества; – о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества. Вернемся к ст. 268 НК РФ. Согласно п. 1 данной нормы при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции: – на остаточную стоимость имущества, определяемую в соответствии с п.

1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1); – на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1). Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. При этом, как гласит последний абзац ст. 323 НК РФ, аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.Пример 1.ООО «Юпитер» в мае 2011 г.

реализовало оборудование по цене 118 000 руб.

(в том числе НДС – 18 000 руб.).В аналитическом учете имеются следующие данные: первоначальная стоимость оборудования – 650 000 руб., сумма начисленной амортизации – 450 000 руб., остаточная стоимость на момент продажи – 200 000 руб.

(650 000 — 450 000).Расходы, связанные с реализацией данного основного средства (оплата услуг сторонней организации), составили 20 000 руб.

(без учета НДС).Оборудование относится к 4-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Срок его полезного использования – 65 мес. Фактический срок эксплуатации оборудования по май 2011 г.

включительно – 45 мес.От реализации оборудования ООО «Юпитер» получило убыток в сумме 120 000 руб.

(118 000 — 18 000 — 200 000 — 20 000). В мае 2011 года бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Признан доход от продажи ОС 62 91-1 118 000 Начислен НДС с дохода от продажи ОС (118 000 руб. х 18 / 118) 91-2 68 18 000 Списана первоначальная стоимость реализуемого ОС 01-2 01-1 650 000 Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации ОС 02 01-2 450 000 Списана остаточная стоимость проданного ОС 91-2 01-2 200 000 Отражены расходы, связанные с реализацией ОС 91-2 60 20 000 Отражен убыток от продажи ОС 99 91-9 120 000 В целях налогообложения прибыли организация может учесть убыток от реализации оборудования (120 000 руб.) равномерно в течение 20 месяцев (65 — 45). Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, будет составлять 6 000 руб.

(120 000 руб. / 20 мес.). Сумма этого убытка включается в прочие расходы начиная с июня 2011 года. В бухгалтерском учете в отличие от налогового убыток от реализации ОС признается единовременно.

Поэтому на сумму убытка, который будет учтен для целей налогообложения в следующих отчетных периодах, в бухучете продавца на дату реализации имущества образуется вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Сумма ОНА отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Погашение вычитаемой временной разницы и ОНА будет производиться по мере признания суммы убытка от продажи амортизируемого имущества в налоговом учете и отражаться в бухгалтерском учете обратной записью по счетам 09 и 68 (абз.

2 п. 17 ПБУ 18/02). Погашение производится ежемесячно в течение 20 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация ОС.Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Май 2011 г. Признан ОНА (180 000 руб. x 20%) 09 68 36 000 Ежемесячно в течение 20 месяцев начиная с июня 2011 г. Отражено уменьшение ОНА (36 000 руб.

/ 20 мес.) 68 09 1 800 В декларации по налогу на прибыль организацийдолжны быть указаны данные: – об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества; – о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде. Эти данные найдут свое отражение в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.
Эти данные найдут свое отражение в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.

Для начала следует заполнить строки 010 – 060 и 340 – 360 в приложении 3, а именно: – по строке 030 показывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества; – по строке 040 – остаточная стоимость реализованного амортизиру- емого имущества и расходы, связанные с его реализацией; – по строке 050 – прибыль, а по строке 060 – убыток от реализации амортизируемого имущества. Показатели строк 030, 040 и 060 отражаются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3 к листу 02. В свою очередь, показатели этих строк используются при заполнении листа 02, а также приложений 1 и 2 к этому листу.

Так, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02. Предположим, отчетными периодами ООО «Юпитер» являются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года В приложении 3 к листу 02 декларации за январь – июнь 2011 года ООО «Юпитер» отразит: – по строкам 010 и 020 – 1 объект; – строке 030 – 100 000 руб.; – строке 040 – 220 000 руб.; – строке 060 – 120 000 руб.

Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 к листу 02. В декларациях за 2011 год будут отражены суммы: – за январь – июнь 2011 года – 6 000 руб.; – за январь – июль 2011 года – 12 000 руб.; – за январь – август 2011 года – 18 000 руб.

и т. д. …и частные случаиРеализация легковых авто (пассажирских микроавтобусов) стоимостью более 600 тыс. руб. (800 тыс. руб.) До 1 января 2009 года в соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ (в редакции, действовавшей в тот период) по таким транспортным средствам, как легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы первоначальной стоимостью более 600 тыс.

и 800 тыс. руб. соответственно (а если они приобретались до 01.01.2008 – более 300 тыс. и 400 тыс. руб. соответственно), к основной норме амортизации применялся специальный коэффициент 0,5.

Применение такого коэффициента предполагало продление срока полезного использования легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, установленного Классификацией ОС,включаемых в амортизационные группы, в целях налогообложения прибыли в два раза.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В период действия понижающего коэффициента Минфин разъяснял (см. письма от 02.04.2008 № 03‑03‑06/2/34, от 19.01.2007 № 03‑03‑06/1/14), что убыток от реализации вышеуказанного «дорогого» автотранспорта учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.

Рассмотрим пример, когда «дорогие» авто приобретались и реализовывались в тот период, когда действовал коэффициент 0,5. И пусть читателей не смущает пример 2008 года – ведь в 2011 году этот налоговый период еще подлежит налоговой проверке (естественно, у тех организаций, у которых порядок исчисления и уплаты налога на прибыль за 2008 год еще не проверялся).Пример 2.ООО «Венера» в августе 2007 г. приобрело пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого, по данным налогового учета, составила 1 000 000 руб.Это основное средство относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Срок полезного использования – 50 мес.В ноябре 2008 г.

данный микроавтобус был продан за 601 800 руб. (в том числе НДС – 91 800 руб.).

Норма амортизационных отчислений составляла: – основная – 2% (1/50 мес.

х 100%); – с учетом понижающего коэффициента – 1% (2% х 0,5). Начиная с сентября 2007 года ежемесячная сумма амортизации, учитываемая в составе расходов, составила 10 000 руб.

(1 000 000 руб. х 1%). С сентября 2007 года по ноябрь 2008 года включительно основное средство амортизировалось 15 месяцев. За это время сумма начисленной амортизации составила 150 000 руб. (10 000 руб. х 15 мес.). Остаточная стоимость к моменту продажи равнялась 850 000 руб.

(1 000 000 — 150 000). Сумма убытка от реализации микроавтобуса составила 340 000 руб. (601 800 — 91 800 — 850 000).

Таким образом, начиная с декабря 2008 года убыток должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение 85 месяцев (50 мес.

/ 0,5 — 15 мес.) в размере 4 000 руб. (340 000 руб. / 85 мес.). С 1 января 2009 года организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 и 800 000 руб., указанный коэффициент не применяют (ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ).

Это относится и к транспортным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2008 года и имеющим первоначальную стоимость от 300 000 до 600 000 руб. (для легковых автомобилей) и от 400 000 до 800 000 руб.

(для пассажирских микроавтобусов). То есть с 1 января 2009 года Налоговый кодекс не предусматривает применение понижающего коэффициента 0,5 к основной норме амортизации для автотранспортных средств вне зависимости от их первоначальной стоимости и времени приобретения (см. Письмо Минфина России от 12.02.2009 № 03‑03‑06/1/56).

При этом если налогоплательщик до 2009 года начислял амортизацию по вышеуказанным основным средствам с учетом коэффициента 0,5, то после его отмены возможность пересчета амортизации уже без применения этого коэффициента и единовременного принятия получившейся разницы на расход в 2009 году гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03‑03‑06/1/217).Пример 3.Воспользуемся данными примера 2, изменив лишь одно условие: микроавтобус продан не в ноябре 2008 г., а в апреле 2011 г.

за 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.). За время эксплуатации микроавтобуса амортизация начислялась так: – с сентября 2007 года по декабрь 2008 года включительно (16 месяцев) с применением коэффициента 0,5; сумма амортизации в месяц составляла 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 2% х 0,5); – с января 2009 года по апрель 2011 года включительно (28 месяцев) коэффициент 0,5 не применялся, сумма амортизации в месяц – 20 000 руб.

(1 000 000 руб. х 2% х 0,5); – с января 2009 года по апрель 2011 года включительно (28 месяцев) коэффициент 0,5 не применялся, сумма амортизации в месяц – 20 000 руб. (1 000 000 руб. х 2%). Сумма начисленной амортизации к моменту продажи микроавтобуса составила 720 000 руб. (16 мес. х 10 000 руб. + 28 мес.

х 20 000 руб.). Остаточная стоимость, по данным налогового учета, к 01.05.2011 равнялась 280 000 руб.

(1 000 000 — 720 000). При реализации микроавтобуса получен убыток в сумме 190 000 руб. (106 200 — 16 200 — 280 000), который должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования данного основного средства.

Заметьте, в примере 3 налогоплательщик реализует автотранспортное средство после 1 января 2009 года, когда коэффициент 0,5 уже не использовался, и при этом получает убыток. Как рассчитать период (срок), в течение которого этот убыток должен включаться в состав прочих расходов? Среди специалистов по налоговому учету по данному вопросу существует два подхода.

Среди специалистов по налоговому учету по данному вопросу существует два подхода. Первый базируется на Письме Минфина России от 06.08.2010 № 03‑03‑05/183.

В нем срок определяется как разница между увеличенным сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

При этом чиновники ссылаются на п.

13 ст. 258 НК РФ, которым установлено, что применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества понижающих коэффициентов влечет соответствующее увеличение срока полезного использования таких объектов. (Несмотря на то что в данном пункте речь идет о начислении амортизации нелинейным методом, по мнению Минфина, вышеуказанный порядок учета убытка применяется в отношении основных средств, амортизация по которым начисляется как линейным, так и нелинейным методом).

Таким образом, приверженцы этого подхода полагают, что срок должен рассчитываться следующим образом.Пример 4.Воспользуемся данными примера 3. В момент ввода микроавтобуса в эксплуатацию в августе 2007 года срок полезного использования был установлен в размере 50 месяцев.

Понижающий коэффициент 0,5 увеличил этот срок до 100 месяцев. Фактически основное средство эксплуатировалось 44 месяца (с сентября 2007 года по апрель 2011 года включительно). Следовательно, срок, в течение которого убыток от продажи амортизируемого имущества будет включаться в прочие расходы, составит 56 месяцев (100 — 44).

Сумма убытка, ежемесячно списываемого в прочие расходы, будет равна 3 393 руб. (190 000 руб. / 56 мес.). Позволим себе не согласиться в таким подходом к исчислению срока списания убытка.

И вот почему. Дело в том, что в «минфиновском» Письме № 03‑03‑05/183 рассматривается достаточно общая ситуация, когда организация применяет понижающие или повышающие коэффициенты. Нас же интересует случай, когда «дорогое» авто приобреталось до 2009 года, а реализовывалось после этой даты, то есть часть срока эксплуатации амортизация начислялась с коэффициентом 0,5, а часть – без него. Полагаем, что срок списания убытка следует определять расчетным путем.

Как? Поясним на примере.Пример 5.Воспользуемся данными примера 3. При определении срока расчетным путем будем ориентироваться на тот срок, в течение которого амортизация по основному средству могла быть полностью начислена (если бы это средство не реализовывалось).

За время эксплуатации микроавтобуса с сентября 2007 года по декабрь 2008 года включительно (16 месяцев) амортизация начислялась с применением коэффициента 0,5. Сумма амортизации в месяц составляла 10 000 руб.

За этот период начислено амортизации 160 000 руб. (10 000 руб. х 16 мес.). Таким образом, остаточная стоимость микроавтобуса к 01.01.2009, по данным налогового учета, составляла 840 000 руб.

(1 000 000 — 160 000). С января 2009 года с применением нормы амортизации 2% организации для полного списания стоимости микроавтобуса (если бы он не был продан) понадобилось бы 42 месяца (840 000 руб. / 20 000 руб.). Полагаем, что в этом случае расчетный срок полезного использования основного средства должен составлять 58 месяцев (16 + 42).

Фактически основное средство эксплуатировалось 44 месяца (16 + 28). Начиная с мая 2011 года убыток должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение 14 месяцев (58 — 44) в размере 13 571 руб.

(190 000 руб. / 14 мес.). Какой бы вариант организация ни выбрала, считаем, что целесообразнее закрепить этот выбор в учетной политике для целей налогообложения.Если применялся нелинейный метод Как отмечалось выше, согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. В нем говорится, что остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, рассчитывается по формуле:Sn = S x (1 — 0,01 x k)n, где:Sn – остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;S – первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;n – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из нее;k – норма амортизации.Пример 6.ООО «Марс» с 1 января 2011 г.

перешло на нелинейный метод начисления амортизации.В июне 2011 г.

общество реализовало оборудование по цене 1 298 000 руб. (в том числе НДС – 198 000 руб.).В аналитическом учете имеются следующие данные по оборудованию. Первоначальная стоимость – 4 250 000 руб.

Относится к 5-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Введено в эксплуатацию в мае 2006 г.

Срок полезного использования установлен как 85 мес.

Амортизация с июня 2005 г. по декабрь 2010 г.

включительно (55 мес.) начислялась линейным методом.Норма амортизации составляла 1,176% (1 / 85 мес.), ее месячная сумма равнялась 50 000 руб.

(4 250 000 руб. х 1,176%). Сумма амортизации за 55 мес.

– 2 750 000 руб.Остаточная стоимость объекта на 1 января 2011 г. равна 1 500 000 руб. (4 250 000 — 2 750 000). Таким образом, в суммарный баланс 5-й амортизационной группы на 1 января 2011 г.

по данному оборудованию вошло 1 500 000 руб. Остаточная стоимость объекта 5-й амортизационной группы на 01.07.2011 = остаточная стоимость на 01.01.2011 х (1 — 0,01 х 2,7)6. Она составляет 1 272 824 руб.

(1 500 000 руб. х (1 — 0,01 х 2,7)6).

Сумма убытка от реализации оборудования составила 172 824 руб.

(1 298 000 — 198 000 — 1 272 824). Оборудование находилось в эксплуатации 61 месяц. Таким образом, начиная с июля 2011 года убыток должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение 24 месяцев (85 — 61) в размере 7 201 руб.

(172 824 руб. / 24 мес.).Реализовано ОС, ранее находившееся на консервации Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, по решению руководства организации переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

Если налогоплательщик с убытком продает основное средство, которое по тем или иным причинам находилось на консервации свыше трех месяцев, то при определении фактического срока эксплуатации этого объекта (исходя из которого исчисляется период списания убытка) период консервации не учитывается.Пример 7.ООО «Сатурн» в апреле 2011 г. реализовало станок по цене 188 800 руб. (в том числе НДС – 28 800 руб.).В аналитическом учете имеются следующие данные по станку: первоначальная стоимость – 370 000 руб., сумма начисленной амортизации – 150 000 руб., остаточная стоимость на момент продажи – 220 000 руб.

(370 000 — 150 000).Основное средство относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Введено в эксплуатацию в августе 2009 г. Срок его полезного использования установлен в размере 37 мес. С марта по июль 2010 г. (5 мес.) станок находился на консервации.

От реализации станка получен убыток в размере 60 000 руб.

(188 800 — 28 800 — 220 000). С момента начала амортизации основного средства (сентябрь 2009 года) до его реализации (апрель 2011 года) прошло 20 месяцев. Срок полезного использования увеличивается на период нахождения основного средства на консервации.

Таким образом, ООО «Сатурн» должно отражать убыток в прочих расходах в течение 22 месяцев (37 + 5 — 20). Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, будет составлять 2 727 руб.

(60 000 руб. / 22 мес.). Сумма этого убытка включается в прочие расходы начиная с мая 2011 года.Реализация с убытком ОС, занятого в деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ Согласно ст.

275.1 НК РФ налогоплательщики при наличии у них подразделений, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если подразделением ОПХ получен убыток, он признается для целей налогообложения при соблюдении ряда условий, установленных ст. 275.1 НК РФ. Основные средства, занятые в деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, могут быть реализованы с убытком.

При этом налоговые инспекторы нередко настаивают на том, что этот убыток при налогообложении прибыли необходимо учитывать по правилам ст. 275.1, а не п. 3 ст. 268 НК РФ. Арбитражные суды налоговиков не поддерживают.

Так, ФАС МО в Постановлении от 13.12.2010 № КА-А40/14268-10 указал, что ст. 268 НК РФ не содержит каких-либо изъятий в отношении амортизируемого имущества, ранее использовавшегося налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с объектами ОПХ. Ссылка инспекции на ст. 275.1 НК РФ в обоснование довода о необходимости учитывать убытки от реализации амортизируемого имущества при определении налоговой базы по объектам ОПХ судом была отклонена, поскольку в данном случае налогоплательщиком получен убыток не в связи с осуществлением деятельности, связанной с объектами ОПХ, а в связи с реализацией амортизируемого имущества.Судебный пристав продал имущество с убытком На практике может возникнуть ситуация, когда имущество налогоплательщика реализуется не им самим, а службой судебных приставов в порядке исполнительного производства.

В связи с тем что главная цель такой реализации – погашение имеющейся задолженности перед кредиторами, нередко основное средство продается с убытком. Можно ли учесть этот убыток для целей налогообложения?

Средства от реализации имущества организации, в том числе с торгов в установленном порядке в ходе исполнительного производства, являются доходом этой организации и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений ст. НК РФ. При реализации основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, организация вправе уменьшить доходы от нее на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (п.

НК РФ). Данная точка зрения содержится в письмах УФНС по г. Москве от 13.11.2009 № 16-15/119158, от 26.08.2005 № 20-12/60487, ФНС России от 17.08.2005 № С ней согласны арбитры ФАС ПО.

Так, в Постановлении от 16.02.2006 № А49-5694/05-304А/08 говорится, что независимо от того, кем было продано амортизируемое имущество (соб-ственником или судебным приставом), убыток, полученный от продажи по цене ниже остаточной стоимости имущества, в целях исчисления налога на прибыль признается в соответствии с нормами ст.

268 НК РФ.

  1. , редактор

Журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Особенности учета при продаже основных средств при УСН

Организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДС. В то же время это не значит, что такая организация не может столкнуться с обязанностью уплаты НДС.

Это может произойти в нескольких ситуациях: Что же будет, если организация на УСН выделит НДС, но в бюджет его не уплатит? Согласно НК РФ, неуплата налога приводит к штрафу и на сумму неуплаты должна начисляться пеня. Можно ли привлечь к ответственности за неуплату неплательщика НДС?

Этот вопрос является спорным. Большинство судов считает, что привлекать неплательщиков НДС к ответственности за неуплату или несвоевременную уплату НДС нельзя, поскольку штрафы и пени взыскиваются только с плательщиков НДС.

Бесплатные юридические консультации

Главная > НдсПо общему правилу продажа ОС облагается так же, как и другие товары, — на цену продажи ОС начисляйте налог по ставке 18%.Восстанавливать «входной» НДС, который вы приняли к вычету при покупке этого ОС, не нужно.Если ОС учитывалось у вас на балансе по стоимости вместе с «входным» НДС (например, вы не принимали «входной» НДС к вычету, так как использовали ОС в необлагаемых операциях), то НДС начисляйте по ставке 18/118 с разницы между ценой продажи (с учетом НДС) и остаточной стоимостью ОС.Если вы применяете УСН, то НДС при продаже основного средства вы не начисляете.Порядок начисления НДС при продаже основного средства зависит тот того, по какой стоимости вы учитывали его на балансе: по стоимости без учета «входного» НДС или по стоимости с учетом «входного» НДС.Если стоимость ОС не включает «входной» НДС (например, потому что вы приняли этот налог к вычету или продавец ОС не являлся плательщиком НДС), то НДС с продажи ОС рассчитайте в общем порядке (п.

1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. п.

1, 2 ст. 168 НК РФ): Если основным средством у вас было жилое помещение, то НДС с его продажи начислять не нужно. Эта операция освобождена от обложения (пп.

22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Восстанавливать «входной» НДС при продаже основного средства, в том числе с убытком, не нужно.Случаи, когда нужно восстанавливать «входной» НДС, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. Например, когда ОС используется в операциях, не облагаемых НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).Продажа ОС — это облагаемая операция, значит, восстанавливать «входной» НДС по этому ОС не нужно (пп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 15.01.2015 N 03-07-11/422, от 09.11.2015 N 03-07-11/64260).

Если стоимость ОС включает «входной» НДС (например, потому что вы купили ОС, чтобы использовать его в операциях, не облагаемых НДС), то НДС с продажи этого ОС рассчитайте по специальной формуле (п. 3 ст. 154, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.08.2016 N 03-07-05/44944): Если разница между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС — ноль или отрицательная, то НДС с продажи ОС будет равен нулю (Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-07-05/18).НДС с продажи ОС нужно начислять на дату:

  1. для движимого имущества — на дату акта приема-передачи основного средства, товарной накладной или другого первичного документа, которым оформлена передача ОС (пп.

    1 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-07-15/57115);

для недвижимости — на дату передачи объекта по акту или другому передаточному документу (п. п. 1, 16 ст. 167 НК РФ).Если вы получили аванс за основное средство, то с него тоже надо начислить НДС, как и в любых других случаях при получении авансов за товары (работы, услуги) (п.

1 ст. 154, пп. 2 п. 1, п. 14 ст.

167, п. 1 ст. 168 НК РФ).НДС начисляйте по ставке 18/118 в день получения аванса (п. п. 3, 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).Этот НДС с аванса вы сможете принять к вычету на дату отгрузки ОС покупателю (п.

8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).Как облагается НДС продажа автомобиляЕсли автомобиль числился у вас как основное средство, то НДС при его продаже начисляйте в том же порядке, что и по другим ОС.Если вы купили автомобиль для перепродажи, то в этом случае порядок обложения НДС зависит от того, у кого вы его купили.Если у физлица — неплательщика НДС, то НДС с продажи автомобиля рассчитайте по формуле (п. 5.1 ст. 154, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ):Если автомобиль вы купили для перепродажи у юрлица или ИП, то НДС с продажи автомобиля рассчитывайте в общем порядке, как и по другим товарам (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. п.

1, 2 ст. 168 НК РФ):Нужно ли на УСН начислять НДС при продаже основного средстваЕсли вы применяете УСН, то по общему правилу НДС при продаже основного средства вы не начисляете (п.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+