Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Трудовое право - Резервы по отпускам в бухгалтерском учете на конец года

Резервы по отпускам в бухгалтерском учете на конец года

Резервы по отпускам в бухгалтерском учете на конец года

Оглавление:

Как формируется резерв отпусков на 2020 год


Законодательство не содержит конкретных изменений относительно создания резервов для начисления денежных средств за дни отдыха в 2020 году. Поэтому можно руководствоваться правилами, установленными ранее. Главное – правильно делать бухгалтерские проводки и указывать точные суммы. Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Регулярные отчисления в резерв

Важно определиться с периодичностью отчислений. Как правило, организации делают отчисления раз в месяц или раз в квартал. Также необходимо разработать методику для расчета суммы отчислений.

«Идеальный» вариант методики выглядит следующим образом. В конце каждого периода (месяца или квартала) вычисляется средний дневной заработок того или иного сотрудника.

Затем этот показатель умножается на количество дней отпуска, заработанных этим сотрудником в данном периоде (2,33 при ежемесячных отчислениях и 6,99 — при ежеквартальных). В итоге получается величина отпускных.

Далее, исходя из этой величины, определяется размер страховых взносов по текущим ставкам.

Сумма отпускных и взносов — это отчисление в резерв по данному сотруднику.

Аналогичные расчеты проводятся в отношении всех прочих сотрудников компании.

Но «идеальная» методика применяется крайне редко. Обычно бухгалтеры стремятся упростить вычисления и избежать расчетов по каждому работнику.

Иногда сумму отчислений находят при помощи норматива.

Он представляет собой дробь, в числителе которой сумма всех отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, начисленных в прошлом году. А в знаменателе дроби — сумма расходов на оплату труда за прошлый год. Чтобы рассчитать величину отчислений в резерв, нужно взять зарплату за период (месяц или квартал), прибавить е ней страховые взносы за этот же период, и полученную сумму умножить на норматив.

Данные расчеты можно выполнять для компании в целом, а можно для каждого подразделения в отдельности.

Пример 2 В учетной политике компании закреплено, что отчисления в резерв по расходам на отпуск делаются ежеквартально и рассчитываются при помощи норматива. Все расчеты производятся для организации в целом.

В 2016 году сумма отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск в компании составила 500 000 руб. Расходы на оплату труда в 2016 году составили 3 200 000 руб.

Бухгалтер определил, что норматив равен 0,16 (500 000: 3 200 000). В первом квартале 2017 года зарплата персонала составила 800 000 руб., а стразовые взносы — 241 600 руб. Значит, величина отчислений в резерв в первом квартале составит 166 656 руб.((800 000 руб. + 241 600 руб.) х 0,16). По состоянию на 31 марта 2017 года бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96 – 166 656 руб.
+ 241 600 руб.) х 0,16). По состоянию на 31 марта 2017 года бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96 – 166 656 руб.

— сделаны отчисления в резерв в первом квартале.

Существует еще один довольно простой способ для определения приблизительного размера предстоящих расходов на отпуск. Берется фонд оплаты труда и делится на количество календарных дней в периоде (месяце или квартале).

Затем полученная цифра умножается на число дней отпуска, заработанных сотрудниками в данном периоде (2,33 при ежемесячных отчислениях и 6,99 — при ежеквартальных).

Данные расчеты можно выполнять для компании в целом, а можно для каждого подразделения в отдельности.

Пример 3 В учетной политике компании закреплено, что отчисления в резерв по расходам на отпуск делаются ежемесячно, причем аналитика ведется в разрезе секторов. Также в учетной политике прописана методика, по которой рассчитываются суммы, формирующие резерв.

Согласно методике, в конце каждого месяца бухгалтер берет фонд заработной платы отдела, делит на количество календарных дней данного месяца и умножает на 2,33 дня.

В 2017 году суммарная ставка страховых взносов для данной организации составляет 30,2% (подразумевается, что предельная величина базы по каждому работнику не будет превышена).

В январе 2017 года фонд заработной платы отдела доставки составил 500 000 руб.

Бухгалтер определил, что «неиспользованные» отпускные составили 37 580,64 руб. (500 000 руб.: 31 дн. * 2,33 дн.), а начисленные на них взносы — 11 349,35 руб. (37 580,64 руб. х 30,2%). По состоянию на 31 января 2017 года бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 48 929,99 руб.(37 580,64 + 11 349,35) руб.
(37 580,64 руб. х 30,2%). По состоянию на 31 января 2017 года бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 48 929,99 руб.(37 580,64 + 11 349,35) руб.

— сформирован резерв предстоящих расходов на отпуск по отделу доставки за январь 2017 года.

7 932 Поделиться7 9327 932 Поделиться7 932Популярное за неделю160 40840 72920 154303 5567 690

Резерв в следующем налоговом периоде не создается

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ при недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумму страховых взносов, по которым ранее не создавался указанный резерв. Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п.

5 ст. 324.1 НК РФ). Иными словами, если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года (см. письма Минфина России от 29.10.2012 № 03-03-10/121, от06.06.2012 № 03-03-10/62, от 20.03.2012 № 03-03-06/1/131).Пример 2 Сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на отплату отпусков равна 345 840 руб.

(см. пример 1). В течение 2013 года работникам организации были начислены отпускные в размере 310 000 руб. Страховые взносы составили 96 100 руб.

(310 000 руб. × 31%). В конце года при инвентаризации резерва было обнаружено, что сумма фактически начисленных отпускных (вместе со страховыми взносами) превышает сумму резерва на 60 260 руб. (310 000 + 96 100 — 345 840).

Таким образом, средств начисленного резерва недостаточно. Поэтому сумма превышения подлежит включению в расходы на оплату труда.Пример 3 Сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на отплату отпусков равна 345 840 руб.

В течение 2013 года работникам организации были начислены отпускные в размере 250 000 руб.

Страховые взносы составили 77 500 руб. (250 000 руб. × 31%). В конце года при инвентаризации резерва было обнаружено, что сумма начисленного резерва больше, чем сумма фактически начисленных отпускных (вместе со страховыми взносами), на 18 340 руб. (345 840 — 250 000 — 77 500).
Сумма превышения подлежит включению во внереализационные доходы.

Формирование оценочных обязательств и резервов по отпускам в «1с:предприятии 8»

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учете и отчетности обязаны все организации, за исключением тех, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Организации, которые вправе вести упрощенный бухучет перечислены в п.4 ст.

6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», к ним относятся, в том числе и субъекты малого предпринимательства (за исключением перечисленных в п.
5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Таким образом, большинство организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства, не обязаны формировать в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков.

Последовательность действий при проверке обоснованности резерва

Как любая сличительная проверка, инвентаризационный мониторинг резерва предстоящих расходов по отпускам начинается согласно приказу руководителя, в котором утверждаются состав проверяющей комиссии и продолжительность мониторинга.

Сама проверка, обязательная в конце года, проводится по сотрудникам каждого подразделения в отдельности и состоит из:

  1. отражения результатов на бухгалтерских счетах.
  2. определения объема неиспользованных на конец года дней отпусков. Источником этих данных являются сведения из кадрового учета организации;
  3. определения суммы, необходимой для оплаты всех неиспользованных на конец года отпусков, и сравнения ее величины с остатком резерва в учете;
  4. определения для расчета резерва величин среднедневного заработка и соответствующих ему страховых взносов;

Например, инвентаризацией определено, что в конце года в организации числится остаток резерва на выплату отпусков 139 400 руб.

Не использовано 115 календарных человеко-дней отпуска. Средняя зарплата за месяц составляет 27 570 руб.
Рассчитанная сумма резерва составит 140 889 руб.:

  1. страховые взносы 32 679 руб. ((22% страховые взносы на ОПС + 5,1% страховые взносы на ОМС + (2,9 % + 0,2 %) взносы на ОСС) * 108 210 руб.)
  2. сумма отпускных 108 210 руб. (27 570 руб. / 29,3 дня * 115 календарных дней)

Оформляется проверка самостоятельно разработанной формой акта, т.к.

утвержденной формы для проверки резервов будущих расходов нет.

К акту прилагается расчет вышеперечисленных величин.

Резерв на оплату отпусков: проводки по использованию

Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также исчисленные с этих сумм взносы во внебюджетные фонды начисляются за счет резерва следующим образом: Операция Дебет счета Кредит счета Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислены взносы во внебюджетные фонды за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Если организации не хватило средств начисленного резерва, то начисление отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск со взносами в части, превышающей остаток по счету 96, будет отражаться в общем порядке по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44 и др.

Как рассчитать резерв отпусков

Алгоритм расчета предприятие выбирает самостоятельно и утверждает его в учетной политике для бухгалтерского учета. Необходимо предусмотреть:

  1. периодичность отражения формирования резерва (раз в год, ежеквартально, ежемесячно);
  2. порядок расчета суммы резерва.

Отдельно в учетной политике для налогового учета необходимо отразить решение организации о создании (или несоздании) резерва.

И отразить правила его расчета в целях исчисления налога на прибыль.

Таким образом, учреждению нужно строго придерживаться установленных правил и норм в целях определения требующихся финансов на оплату отпускных. Рассмотрим далее наиболее часто применяемые методики формирования резервных сумм на оплату отпусков.

А приведенные примеры помогут понять, как реализовать их применение на практике.

Влияние на резерв старых неотгулянных отпусков

У работников есть дни неотгулянных отпусков, накопленные за несколько лет. При формировании отпускного резерва надо учитывать неотгулянные дни отпуска, накопившиеся у работников за последние 3 года или со дня прихода к нам?

— В бухгалтерском и налоговом учете разные подходы к решению этого вопроса. Начнем с бухучета. В нем отпускной резерв — это оценочное обязательство, которое должно покрыть обязательства организации, связанные с оплатой отпуска работникам либо выплатой им компенсаций за неиспользованный отпуск, . Следовательно, для определения суммы бухгалтерского резерва надо учитывать все неотгулянные дни отпуска, накопившиеся у работников.

Внимание При увольнении работник имеет право на компенсацию за все неиспользованные дни отпуска. Независимо от того, за какой трудовой год они начислены: в пределах последних 3 лет или ранее; .

Перейдем теперь к налоговому резерву.

Цель его создания — равномерное распределение предстоящих расходов на оплату отпусков в течение года. При этом ТК РФ не ограничивает максимальный предел продолжительности ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников. Значит, в одном календарном году работник может использовать и 28 дней заработанного отпуска, и 56, и более.

Даже если работник заработал (накопил) дни отпуска, но в предстоящем году собирается использовать их не полностью, а частично, то при расчете суммы налогового резерва надо учесть лишь дни отпуска, запланированные на соответствующий год. Именно поэтому прежде, чем определять предельную сумму такого резерва, надо составить график отпусков на следующий год.

Как формировать резерв по оплате отпусков в бухучете

Как пересчитать сумму обязательства на конец года Величина обязательства на оплату отпусков в бухгалтерском учете на конец года должна покрывать ту сумму задолженности, которая бы возникла, если б пришлось в одночасье выплачивать всем работникам отпускные.

Эта задолженность представляет собой сумму заработанных сотрудниками отпускных, а также взносов, которые с них нужно уплатить. Конкретный порядок расчета вы закрепили в вашей учетной политике для целей бухучета на 2012 год (п. 7 ПБУ 1/2008). Вот его и используйте.

Отметим, что вести расчет рациональнее не по каждому сотруднику, а по группе работников или даже по всей компании. Тут не важно, что итоговая сумма будет при- близительной.

Компенсация ежегодного отпуска в бухгалтерском и налоговом учете

Если организация формирует оценочные обязательства и резервы по отпускам, то порядок отражения начисленных отпускных в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться.

Об этом, а также об инвентаризации резервов по отпускам, мы писали в «БУХ.1С» №9 на стр.16. Рассмотрим теперь, как в программных продуктах «1С:Предприятия 8» автоматизирован учет компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением работника.

Считаем недоиспользованный налоговый резерв

Для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31.12.2018 нам надо определить недоиспользованную сумму резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

Ее надо включить в доход. Как правильно рассчитать эту сумму? — Если организация приняла решение в следующем году не формировать отпускной резерв, то весь остаток налогового резерва надо учесть во внереализационных доходах, . В противном случае — если в 2020 г.

организация в соответствии с принятой учетной политикой продолжит создавать резерв для целей налогообложения прибыли — резерв может иметь остаток. Он может образоваться, если часть запланированных отпусков, под которые был создан резерв, не была использована; .

Поэтому в конце года надо определить сумму остатка: При определении по итогам года количества неиспользованных дней отпуска надо брать только дни текущего периода (прошедшего 2018 г.) — без учета прошлых лет; , , . Иначе могут быть завышены расходы, а база по налогу на прибыль — занижена.

А это, в свою очередь, может привести к претензиям проверяющих, доначислениям налога на прибыль, штрафам и пеням. В одном судебном споре рассматривалась такая ситуация. Организация, создающая налоговый отпускной резерв, при его формировании учитывала в расходах суммы, связанные с предстоящей оплатой неиспользованных отпусков за все прошлые периоды.

При этом на следующий год переносился остаток резерва, рассчитанный с учетом всех неиспользованных дней отпуска (а не только за прошедший год).

Однако заявлений работников о переносе отпусков с одного года на другой не было, как не было отметок о таком переносе в графике отпусков и в личных карточках работников. С учетом этого судьи согласились с инспекцией, что организация завысила сумму переходящего остатка резерва.

После определения суммы переходящего на 2020 г. остатка налогового резерва можно рассчитать неиспользованную сумму резерва, которую надо включить во внереализационные доходы; ; : Кстати, если остаток налогового резерва, который можно перенести на следующий год, больше реального остатка резерва по состоянию на конец года, то на разницу надо сделать доначисления в резерв. Эта сумма учитывается как расходы на оплату труда.

Отпускной резерв в учетной политике

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников для целей налогообложения, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения, во-первых, принятый им способ резервирования, а во-вторых, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с таких расходов.

При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Налоговый учет

Ведение налогового учета при формировании таких резервов – не обязательное требование закона, поэтому решение остается за руководителями организаций. Особенности создания и учета «копилки» регламентирует в ст.

324.1 НК РФ. При формировании резерва определяют максимальную долю отчислений (в процентах или денежном выражении) при помощи формулы:

Р год.от. – сумма годовых затрат на отпуск; Р год.ЗП – размер предполагаемой оплаты труда.

После выполнения необходимых расчетов организация сможет регулярно относить на расходы денежные средства, начисленные в резерв. Ведь, они относятся к затратам, связанным с оплатой труда и уменьшают налог на прибыль.

В бухучете для некоторых малых предприятий есть исключения

У нас небольшая организация.

Работники регулярно ходят в отпуск. Можем ли мы не создавать резерв на предстоящую оплату отпусков ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете? — Для целей налога на прибыль создание резерва на оплату отпусков не обязательно.

Организация должна решить, будет ли она создавать резерв или нет, и закрепить такое решение в своей учетной политике для целей налогообложения.

Работники редко ходят в отпуск?

Это нехорошо. У них накапливается усталость, у вас растет отпускной резерв В бухучете ситуация иная. Только организации, применяющие упрощенные способы ведения бухучета, могут не отражать оценочные обязательства, в том числе не создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам; .

Не имеют права на упрощенный бухучет, в частности, организации, чья отчетность подлежит обязательному аудиту, . Если ваша организация имеет право вести бухучет упрощенно, то можете не создавать такой резерв. Зафиксируйте свое решение в учетной политике для целей бухучета.

Если же у вас такого права нет, то создавать отпускной резерв придется.

Ведь то, что работники регулярно ходят в отпуск, не отменяет того, что по состоянию на 31.12.2018 ваши работники наверняка успели заработать хотя бы по несколько дней отпуска, которые они еще не отгуляли. В целом сумма, которая потребуется на оплату таких дней, может быть существенной.

И она должна быть отражена в балансе. Значит, игнорировать ее нельзя.

Резерв по отпускам в бухгалтерском учет и отчетности

Резерв на оплату отпусков на отчетную дату формируется по дебету тех же счетов учета, на которых организация отражает начисление заработной платы.

Операция Дебет счета Кредит счета Начислен резерв на оплату отпусков 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» Сумма резерва отпусков в бухгалтерском балансе организации будет отражена по «Оценочные обязательства» в величине, равной на отчетную дату кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Пример 1

В ООО «Современные Технологии» с 1 января 2015 года работают сотрудники Любавин П.П.

и Краснова Р.З. с окладами 25 000 руб.

и 30 000 руб. соответственно. Оценочные обязательства по отпускам формируются методом обязательств (МСФО), а резервы в налоговом учете — нормативным методом. Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8% от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать 65 000 руб.

Организация находится на общей системе налогообложения и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Совокупный тариф страховых взносов составляет 30%, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ — 0,2%. На основании заявлений сотрудника Красновой Р.З.

ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. 17 августа сотрудник Любавин П.П. увольняется. В августе 2015 года документом Увольнение в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред.

3.0) сотруднику Любавину П.П. в межрасчетный период начисляется заработная плата за отработанные дни августа в сумме 13 095,24 руб.

и компенсация за неиспользованный отпуск из расчета 18,66 дней в сумме 15 921,46 руб. При заполнении документа Отражение зарплаты в бухучете за август сумма компенсации распределяется по видам операций следующим образом (рис. 1):

  1. Компенсация ежегодного отпуска в размере 1 988,05 руб.;
  2. Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств в размере 13933,41 руб.

Рис.

1. Документ «Отражение зарплаты в бухучете» за август По этим видам операций распределяются и страховые взносы с начисленной компенсации.

Рассмотрим подробнее смысл этих операций. В бухгалтерском учете накопленная сумма оценочных обязательств по отпускам Любавина П.П. на начало августа составляет 13 933,41 руб.

Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы компенсации, поэтому недостающая разница в сумме 1 988,05 руб. отнесена на счета учета затрат. Страховые взносы, относящиеся к этой части компенсации, также напрямую относятся на счета учета затрат, а не на счета оценочных обязательств по страховым взносам.

Напоминаем, что в налоговом учете суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва. Поэтому вся начисленная компенсация при увольнении Любавина П.П.

в сумме 15 921,46 руб. относится на расходы для целей налогового учета.

На рис. 2 представлены движения документа Отражение зарплаты в бухучете за август из программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред.

3.0). Из проводок видно, что в части компенсации в сумме 13 933,41 руб. на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 96.01 «Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» возникают временные разницы. Также они возникают и по страховым взносам, относящимся к этой части компенсации.

Рис. 2. Проводки по начислению компенсации за неиспользованный отпуск Начиная с августа, оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Любавина П.П. перестают формироваться в связи с его увольнением. При этом оценочные обязательства по отпускам сотрудника Красновой Р.З.

до конца года также начисляться не будут, так как у нее не осталось неиспользованных дней отпуска. Резервы по отпускам Красновой Р.З. в налоговом учете продолжают формироваться до конца года.

Напоминаем, что нормативный метод предусматривает исчисление резервов как произведение заработка с учетом страховых взносов и Ежемесячного процента отчислений от ФОТ до тех пор, пока не будет превышена Предельная сумма отчислений в год. Таким образом, на конец декабря в бухгалтерском учете накопленных оценочных обязательств нет, а в налоговом учете остаются неиспользованные суммы резервов. Оборотно-сальдовая ведомость по 96 счету за 2015 год наглядно отражает (рис.

3):

  1. суммы отпускных за счет резервов;
  2. временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.
  3. сумму признанных оценочных обязательств;
  4. начисленные суммы резервов;
  5. суммы отпускных и компенсации при увольнении за счет оценочных обязательств;

Рис. 3. ОСВ по счету 96 за 2015 год (пример 1) В конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва (п.

4 ст. 324.1 НК РФ). За 2015 год в резервы было отчислено 53 538,71 руб., из которых:

  1. 41 120,35 руб. — резервы по оплате труда;
  2. 12 418,36 руб. — резервы по страховым взносам.

Сумма фактических расходов на оплату отпусков за год составила 45 070,88 руб., из которых:

  1. 3 071,67 руб.

    — сумма отпускных Красновой Р.З. за апрель;

  2. 9 526,58 — страховые взносы, начисленные с отпускных Красновой Р.З.

    за июль.

  3. 31 544,98 руб. — отпускные Красновой Р.З. за июль;
  4. 927,65 руб. — страховые взносы, начисленные с отпускных Красновой Р.З.

    за апрель;

Допустим, ООО «Современные Технологии» будет создавать резервы на оплату отпусков в следующем, 2016 году, тогда остаток резерва, соответствующий неиспользованным отпускам, можно перенести на следующий год. Но у сотрудника Красновой Р.З. неиспользованных дней отпуска не осталось, в отношении нее резервы исчерпаны и на следующий год не переносятся.

Суммы резервов, начисленных за год, превышают суммы фактических расходов на оплату отпусков за год, поэтому разницу в сумме 8 467,83 руб.

надо включить в состав доходов на 31 декабря текущего года (п. п. 3, 4 статьи 324.1 НК РФ). Отразим результаты инвентаризации в налоговом учете Операцией, введенной вручную (рис. 4). Автоматическая инвентаризация в отдельном документе будет реализована в «1С:Предприятии 8» к концу 2015 года.

Рис. 4. Включение неиспользованной суммы резервов в доходы Изменения по 96 счету в оборотно-сальдовой ведомости за 2015 год после корректировки резервов отражены на рис. 5. Рис. 5. ОСВ по счету 96 за 2015 год после корректировки резервов (пример 1) После проведения инвентаризации и корректировки резервов на конец налогового периода отсутствуют разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов в отношении обязательств по отпускам и резервов. После выполнения обработки Закрытие месяца и выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль за декабрь полностью погашаются признанные в течение года отложенные активы и обязательства (ОНА и ОНО), соответствующие этим разницам.

Напоминаем, что такой результат объясняется тем, что методика расчета оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) и методика, применяемая при инвентаризации резервов, одинаковы: на 31 декабря величина оценочных обязательств и резервов по отпускам должна равняться произведению среднего заработка и количества оставшихся дней отпуска с учетом страховых взносов. Иными словами, остаток оценочных обязательств и резервов на конец года — это сумма отпускных, которую следовало бы выплатить, если бы отпуск рассчитывался на все положенные дни отпуска, в том числе и за декабрь.

Подробно о методиках расчета оценочных обязательств и резервов по отпускам в программах «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред.3.0) и «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0), мы писали в «БУХ.1С» № 8 на стр. 22. Таким образом, можно сделать вывод, что при применении в бухгалтерском учете метода обязательств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и при формировании резервов в налоговом учете (а они рассчитываются только нормативным методом) на конец налогового периода не должно оставаться временных разниц и, как следствие, непогашенных ОНА и ОНО в отношении обязательств и резервов по отпускам.

Резерв на оплату отпусков не нужно создавать только маленьким

Н.Д. Сифулина, г. Тверь Мы не создаем резерв на оплату отпусков ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском.

Не было его у нас и в 2011 г. Сейчас аудитор говорит, что в бухучете такой резерв должен быть обязательно.

Прав ли он? И что нам делать сейчас? : Да, ваш аудитор прав, если ваша организация не относится к малым предприятиям, кредитным организациям и государственным/муниципальным учреждениям.

Только у них есть «иммунитет» от создания такого резерва в бухучете.

А вот в налоговом учете вы имеете право выбирать, создавать подобный резерв или нет. Если вы не создавали раньше резерв на оплату отпусков, то сделайте это как минимум при составлении ближайшей бухгалтерской отчетности.

Способ расчета резерва надо отразить в учетной политике — оформить это как дополнение. Первичное начисление суммы резерва лучше разбить на два этапа.

ЭТАП 1. Сначала нужно начислить обязательство, возникшее на начало текущего года. Такое начисление надо отразить как исправление ошибок прошлых лет.

Если сумма существенная — потребуется ретроспективный пересчет (не забудьте, что вы должны обеспечить сопоставимость данных на начало года). А корректирующая проводка на дату исправления ошибки будет по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 96-«Резерв на оплату отпусков работникам». При составлении отчетности вам придется корректировать данные как минимум на начало года (на 1 января), и об этом надо сообщить в пояснительной записке к отчетности.

Если ошибка несущественная для вашей организации — исправить ее можно в текущем периоде. В большинстве случаев для этого достаточно сделать на текущую дату проводку дебет 91-2 «Прочие расходы» – кредит 96-«Резерв под предстоящую оплату отпусков работникам». ЭТАП 2. Далее надо определить размер оценочного обязательства на дату, на которую вы впервые начисляете резерв:

  1. сумма резерва на отчетную дату получилась больше, чем на 1 января, то разницу учитываете в текущем периоде в расходах: делаете проводку по дебету счета 20 (26, 25, 44.) и кредиту 96-«Резерв на оплату отпусков работникам»;
  2. сумма резерва на отчетную дату получилась меньше, чем на 1 января (такое может быть, к примеру, когда за текущий год многие из работников уже отгуляли отпуск), то надо восстановить такую разницу проводкой дебет 96-«Резерв под предстоящую оплату отпусков работникам» – кредит 91-1 «Прочие доходы». Проводку делаете на последний день отчетного периода.

Такое двуступенчатое начисление резерва позволит вам не завышать расходы текущего периода и не искажать существенно себестоимость продукции, выпущенной в последнем отчетном месяце.

Списать резерв на оплату отпусков

  1. Статьи
  2. Консультация юрста

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете учитывается, как оценочное обязательство.

Его должны создавать все организации, кроме тех, кто попадает под категорию малых. Он формируется по правилам, прописанным в статье 324.1 НК РФ. Резерв для отпусков рассчитывается на основании среднего заработка работников (при этом нужно еще учитывать и страховые взносы).

Определяют резерв следующими способами:

  1. На последний день месяца
  2. На последний день квартала
  3. На последний день года

В первом случае процесс займет слишком много времени и работы, в последнем – пострадает объективность. Он удобен для тех фирм, которые сдают только итоговую отчетность по году. Наиболее удачный – второй способ.

Учитывается резерв на отпуск по дебету затратных счетов заработной платы 20-е, 44, 08 и кредиту 96 счета.

  1. обязательных отчислений страховых взносов.
  2. количества дней неиспользованного отпуска;
  3. среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);

Таким образом, по состоянию на 31 декабря вам необходимо сделать следующее.1. Посчитать, сколько дней отпусков, запланированных на текущий год, работники фактически не использовали.2.

Определить среднюю дневную сумму расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск.Этот показатель рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.3.

Пример 1.

Учет отпускных, если часть отпуска предоставлена авансом

Сотрудница канцелярии ЗАО «Мир» П.

С. Антонова идет в отпуск с 21 января 2013 года на 28 календарных дней. Отпуск предоставлен ей по истечении шести месяцев работы в компании. То есть заработала она только на половину отдыха.

Предположим, что общая сумма отпускных, которая полагается сотруднице, составила 40 000 руб.

Компания создает в бухучете оценочное обязательство под предстоящие выплаты по отпускам.

Бухгалтер сделал такие записи: ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство по оплате отпусков» КРЕДИТ 70 — 20 000 руб.

(40 000 руб. : 2) — начислены отпускные Антоновой за счет сформированного резерва (за те дни отпуска, право на которые она заработала); ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 — 20 000 руб. — начислены отпускные Антоновой за те дни, права на которые сотрудница не заработала.

Стартовая величина резерва

В идеале вступительное отчисление в резерв нужно рассчитать по каждому работнику в отдельности.

Для этого следует вычислить средний дневной заработок сотрудника и узнать, сколько дней отпуска он заработал, но не использовал по состоянию на 1 января. Затем эти два показателя необходимо перемножить, и в итоге получится величина отпускных. Далее, исходя из этой величины, следует посчитать страховые взносы по ставкам 2017 года.

Сумма отпускных и взносов — это стартовое отчисление в резерв по данному сотруднику. Точно такие же вычисления следует проделать для остальных работников компании. Пример 1 В компании три сотрудника: Иванов, Петров и Сидоров.

Инвентаризация показала, что по состоянию на 1 января 2017 года у Иванова осталось 20 дней неиспользованного отпуска, у Петрова — 15 дней, а у Сидорова — 10 дней. При этом средний дневной заработок Иванова равен 2 000 руб., Петрова — 1 500 руб., а Сидорова — 1 700 руб.

В 2017 году суммарная ставка страховых взносов составляет 30,2% (подразумевается, что предельная величина базы по каждому работнику не будет превышена).

Бухгалтер посчитал, что «неиспользованные» отпускные Иванова равняются 40 000 руб. (20 дн. х 2 000 руб.). Страховые взносы составляют 12 080 руб. (40 000 руб. х 30,2%). Итого отчисление в резерв по Иванову равно 52 080 руб.(40 000 + 12 080).

Аналогичные вычисления проведены в отношении других работников.

Получилось, что отчисления по Петрову составили 29 295 руб.((15 дн. х 1 500 руб.) + (15 дн. х 1 500 руб.) х 30,2%). Отчисления по Сидорову составили 22 134 руб.

((10 дн. х 1 700 руб.) + (10 дн. х 1 700 руб.) х 30,2%) По состоянию на 1 января 2017 года бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96 – 103 509 руб.(52 080 + 29 295 + 22 134) — сделан вступительный взнос в резерв по расходам на отпуск.

На практике чаще встречается другой вариант, когда расчеты проводят не по каждому сотруднику, а по целому подразделению (отделу, сектору и проч.).

В вычислениях участвуют усредненные показатели остатка неиспользованного отпуска и среднего дневного заработка. В результате получается среднее значение вступительного взноса в резерв по каждому из подразделений. Сумма средних значений по всем подразделениям и есть итоговая величина вступительного отчисления в резерв компании.

Вариант 1: самый простой

Наиболее простой вариант — планирование суммы, аналогичной израсходованной на отдых, и взносов по страхованию в текущем году. Создается при этом методе резерв один раз — 31 декабря. Правда, обязательство в данном варианте будет превышено, так как наниматель еще не должен сотрудникам столько денег.

Пример. ООО «Компания» формирует оценочное обязательство по отпускным суммам один раз в год. За 2018 год были выплачены отпускные в размере 100 000 руб., также на них начислены страховые взносы в размере 30 200 руб. (100 000 × 30,2 %). На 31.12.2018 бухгалтер сделал проводку: Дебет Кредит Сумма Операция 44 96 130 200 Сформирован резерв отпусков на 2020 год При уходе сотрудника в очередной отпуск и начислении ему отпускных проводки нужно будет сделать следующие: Дебет Кредит Сумма Операция 96 70 10 000 Начислены отпускные 96 69 3020 Исчислены страховые взносы с сумм отпускных Этот метод является не очень правильным, поскольку не отражает реальных обязательств предприятия перед сотрудниками по отпускным выплатам.

Также, так как он формируется только раз в год, не учитываются изменения в штате.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+